ПДВ-штрафи 2026: коли 10% перетворюються на 100% і як цьому запобігти

Адміністрування податку на додану вартість в Україні останніми роками нагадує мінне поле, де будь-яка формальна затримка перетворюється на відчутні грошові втрати для підприємства. Податкова накладна (ПН) та розрахунок коригування (РК) — це не просто первинні документи, а основні елементи Єдиного реєстру, від яких залежить податковий кредит покупця та фінансова стабільність продавця.

Станом на 2026 рік в Україні продовжують діяти особливі тимчасові норми, запроваджені на період воєнного стану. З одного боку, законодавець встановив подовжені граничні строки реєстрації документів у ЄРПН та знижені відсотки штрафів за прострочення. З іншого боку, контролюючі органи суворо карають за найменші спроби заниження зобов’язань чи ухилення від декларування.

Для юристів та керівників бізнесу важливо розуміти: система покарань за ПДВ-порушення чітко розмежована. Різниця між тим, коли платник податку самостійно виправляє затримку, і тим, коли незареєстровану накладну виявляють інспектори під час перевірки, вимірюється десятикратним зростанням суми санкцій.

Граничні строки реєстрації ПН/РК під час воєнного стану

Для запобігання збоям та урахування воєнних ризиків пункт 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України закріпив подовжені терміни реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Ці норми є пріоритетними щодо стандартних правил статті 201.10 ПКУ на весь період дії воєнного стану та протягом шести місяців після його завершення.

Наразі для платників ПДВ діють такі граничні дати реєстрації документів у ЄРПН:

• ПН/РК, складені з 1 по 15 календарний день місяця (включно): мають бути зареєстровані до 5 числа календарного місяця, наступного за місяцем їх складання;
• ПН/РК, складені з 16 по останній календарний день місяця (включно): реєструються до 18 числа календарного місяця, наступного за місяцем їх складання;
• Зведені податкові накладні (складені за правилами статей 198.5 та 199.1 ПКУ щодо компенсуючих зобов’язань): реєструються протягом 20 календарних днів після закінчення місяця;
• Розрахунки коригування на зменшення суми компенсації, які підлягають реєстрації покупцем — платником податку: протягом 18 календарних днів з дня отримання такого РК покупцем.

Відлік прострочення починається з наступного дня за граничним строком і триває безпосередньо до дати фактичної успішної реєстрації документа в ЄРПН, зафіксованої у квитанції.

Градація штрафів за несвоєчасну реєстрацію (пункт 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ)

Якщо платник податку самостійно подає ПН чи РК до ЄРПН, але робить це із запізненням, застосовується диференційована сітка штрафів. Вона обчислюється у відсотках від суми ПДВ, зазначеної в такій накладній.

Зменшені «воєнні» розміри штрафних санкцій діють для ПН/РК, дата складання яких припадає на період починаючи з 16 січня 2023 року.

Варто підкреслити: за порушення строків реєстрації ПН/РК, які були складені до 16 січня 2023 року, застосовуються базові (довоєнні) ставки статті 120-1.1 ПКУ, які є суттєво вищими (від 10% до 50% суми ПДВ).

Особливості для пільгових, «нульових» та компенсуючих накладних

Законодавець відокремив категорії документів, де порушення строку реєстрації не призводить до втрати бюджетних надходжень з ПДВ безпосередньо в момент операції.

До цієї групи належать:

• Податкові накладні, складені на операції, звільнені від оподаткування ПДВ;
• Накладні за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою (наприклад, експорт);
• «Компенсуючі» ПН, складені відповідно до п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 ПКУ;
• Податкові накладні, складені на неплатників ПДВ або за типом причини «15» (на суму перевищення бази оподаткування над ціною придбання).

За несвоєчасну реєстрацію таких документів застосовується спеціальний штраф п. 120-1.1 ПКУ: 2% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн. Цей максимальний поріг захищає бізнес від великих санкцій при проведенні масштабних пільгових або експортних операцій.

Санкції при виявленні порушень під час перевірки ДПС

Найнебезпечніший сценарій для підприємства — коли відсутність реєстрації ПН/РК встановлено контролюючим органом за результатами перевірки та це відображено у ППР. У цьому випадку механізм пільгових відсотків за запізнення скасовується, а замість нього вмикаються суворі штрафи за статтею 120-1.2 ПКУ.

1. За звичайними ПН/РК (із задекларованим ПДВ):
   • Первинний штраф становить 50% від суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної у виявленій накладній (або нарахованої за операцією, якщо ПН взагалі не складали).
   • Якщо після отримання ППР ПН/РК не зареєстровано протягом наступних 10 календарних днів, застосовується ще один штраф у розмірі 50% суми ПДВ. Таким чином, сукупний розмір санкцій може становити 100% суми ПДВ. Якщо ж ПН/РК зареєстровано протягом цих 10 днів, другий 50-відсотковий штраф не застосовується.
2. За пільговими, «нульовими» та компенсуючими ПН/РК:
   • Якщо відсутність їх реєстрації виявлено під час перевірки, штраф становить 5% від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3 400 гривень.

Якщо підприємство самостійно виявило затримку і зареєструвало накладну через 40 днів, штраф становитиме 10% ПДВ. Якщо ж цю затримку через 40 днів знайде контролюючий орган під час перевірки і винесе ППР — штраф одразу сягне 50% ПДВ.

Донарахування ПДВ та умисне заниження зобов’язань (Стаття 123 ПКУ)

Крім штрафів за саму реєстраційну дисципліну в ЄРПН, податкові органи активно застосовують фінансові санкції за неправильне відображення показників у Декларації з ПДВ. Якщо перевірка виявляє заниження податкового зобов’язання чи безпідставне завищення від’ємного значення/бюджетного відшкодування, набувають чинності норми статті 123 ПКУ:

• Базовий штраф (п. 123.1 ПКУ): становить 10% від суми визначеного контролюючим органом податкового зобов’язання. а
• Штраф за умисне порушення (п. 123.2 ПКУ): становить 25% від суми визначеного зобов’язання. Діяння вважається вчиненим умисно, якщо ДПС доведе, що платник цілеспрямовано створив умови для невиконання податкових обов’язків (наприклад, через використання штучних схем чи безпідставний податковий кредит).
• Повторне умисне порушення (п. 123.3 ПКУ): якщо протягом 1 095 днів платник повторно притягується за умисне заниження зобов’язань з ПДВ, штраф зростає до 50% від суми донарахування.

Важливо: для застосування відповідальності за умисне податкове правопорушення контролюючий орган має довести обставини, які свідчать про умисність дій платника.

Коли штрафи з ПДВ не застосовуються

Законодавство та роз’яснення ДПС передбачають чіткий перелік ситуацій, за яких платник податку звільняється від накладення штрафних санкцій за прострочення ПН/РК:

Блокування (зупинення) реєстрації ПН/РК:

• Згідно з пунктом 201.16 статті 201 та п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ, якщо реєстрацію накладної зупинено СМКОР, штрафи за прострочення не нараховуються на весь період зупинення — до моменту прийняття рішення про відновлення її реєстрації.

Інструменти мінімізації та скасування штрафів

Самостійне виправлення помилок (Стаття 50 ПКУ)

Законодавство надає бізнесу можливість уникнути перевірочних штрафів у 25–50% шляхом самостійного уточнення показників. Якщо платник податків до початку проведення документальної перевірки виявляє факт заниження зобов’язань, він має право подати уточнюючий розрахунок:

• при поданні уточнюючого розрахунку і сплаті недоплати до його подання сплачується самостійний штраф у розмірі 3% від суми недоплати;
• якщо недоплата відображається у складі поточної декларації за наступний період, штраф становить 5%.

Згідно з пп. 69.38 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, тимчасово (на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану) у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкових зобов’язань (з дотриманням вимог ст. 50 ПКУ), платники податків звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій за п. 50.1 ст. 50 ПКУ (3%/5%) та пені. Це стосується саме помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання.

Застосування пом’якшуючих обставин (Стаття 112-1 ПКУ)

Податковий кодекс передбачає можливість зменшення штрафу на 50%, якщо встановлено хоча б одну обставину, що пом’якшує відповідальність. Відповідно до п. 113.6 ПКУ у такому разі штраф становить 50% від розміру, визначеного відповідною нормою Кодексу.

До прямо визначених ст. 112-1 ПКУ пом’якшуючих обставин належать:

• вчинення правопорушення під впливом погрози, примусу або через матеріальну, службову чи іншу залежність;
• вчинення правопорушення за збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;
• самостійне повідомлення платником податків про вчинене правопорушення.

Водночас остання обставина не застосовується до правопорушень, передбачених ст. 123 та 125-1 ПКУ. Це важливо враховувати, зокрема, при аналізі штрафів за заниження податкових зобов’язань.

Крім того, контролюючий орган може визнати пом’якшуючими й інші обставини, які прямо не перелічені у ст. 112-1 ПКУ. Тому платнику варто документально обґрунтовувати обставини, які могли вплинути на виникнення порушення, зокрема технічні збої чи інші об’єктивні перешкоди — якщо вони підтверджуються належними доказами.

Чек-лист безпеки для бізнесу

Штрафна система з ПДВ у 2026 році побудована так, щоб стимулювати платника самостійно виявляти і виправляти помилки. Основні правила фінансової самооборони підприємства можна звести до кількох практичних кроків:

1. Контроль граничних дат: Чітко розділяйте строки реєстрації для першої (до 5 числа) та другої (до 18 числа) половин місяця, щоб не потрапити під штраф 2–5% за кілька днів затримки.
2. Моніторинг зупинених ПН: У разі отримання квитанції про блокування ПН фіксуйте дати, адже цей період повністю заморожує нарахування штрафів до вирішення справи по суті.
3. Якщо виявлено незареєстровану ПН або заниження зобов’язання, реєструйте документ чи подавайте уточнюючий розрахунок негайно — до того, як податкова вручить наказ про проведення перевірки. Це врятує компанію від штрафних санкцій у розмірі 50% від суми ПДВ за операцією (або донарахованого зобов’язання), які застосовуються при виявленні порушення під час перевірки.

Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/sudua та на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook, в Instagramта в Х, щоб бути в курсі найважливіших подій.