Бракований тютюн можна знищити без ДПС, але у низці випадків бізнесу доведеться сплатити податки
Державна податкова служба роз’яснила, як підприємствам поводитися з бракованою тютюновою сировиною, яка втратила свої властивості та більше не може бути використана або реалізована. Податківці окремо зупинилися на правилах списання, знищення та документального оформлення таких операцій, а також пояснили, коли вони матимуть податкові наслідки.
Відповідну позицію ДПС виклала в індивідуальній податковій консультації.
Що робити з бракованою тютюновою сировиною
У консультації йдеться про підприємство, яке вирощує тютюнову сировину та має необхідні ліцензії. На його ліцензійному складі зберігалося сухе листя тютюну, частина якого стала непридатною для подальшого використання. Підприємство хотіло списати таку сировину та передати її на утилізацію або знищення. Саме тому воно звернулося до податкової служби із запитанням, чи потрібно для цього повідомляти контролюючий орган та залучати його представників.
ДПС зазначила, що Закон № 3817 не містить вимоги попередньо повідомляти контролюючі органи про намір утилізувати або знищити тютюнову сировину. Так само закон не передбачає обов’язкової присутності представників податкової під час такої процедури.
Водночас це не означає, що підприємство може просто списати продукцію без належного оформлення. Списання потрібно підтвердити документами.
Із 9 липня 2023 року питання управління відходами в Україні регулює Закон України від 20 червня 2022 року № 2320-ІХ «Про управління відходами». Він визначає основні правові, організаційні та економічні правила у цій сфері. Зокрема, закон спрямований на запобігання утворенню відходів, скорочення їх обсягів, зменшення негативного впливу на довкілля та здоров’я людей, а також створення умов для повторного використання, рециклінгу й відновлення відходів.
Водночас для підприємств, які займаються обробленням відходів, передбачені окремі вимоги. Так, відповідно до частини другої статті 41 Закону № 2320 суб’єкт господарювання має отримати дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів до початку відповідної діяльності.
Порядок списання товарно-матеріальних цінностей визначається правилами бухгалтерського обліку. Тому підприємству потрібно зафіксувати, чому сировина стала непридатною, у якій кількості вона списується та що з нею відбулося надалі.
Для підтвердження операцій можуть використовуватися: акти списання, накладні, журнали обліку відходів, договори зі спеціалізованими підприємствами, акти виконаних робіт та відповідні дозвільні документи. За необхідності можуть знадобитися і сертифікати.
При цьому остаточний перелік документів ДПС не визначає, оскільки це питання не належить до її компетенції. Якщо після списання сировина набуває статусу відходів, подальше поводження з нею має відповідати вимогам законодавства про управління відходами.
Зокрема, підприємство, яке здійснює операції з оброблення відходів, повинно мати відповідний дозвіл. Тому передача бракованої сировини на утилізацію має бути оформлена документально, а сама процедура проведена суб’єктом, який має необхідні дозвільні документи.
Акцизний податок
Тютюнова сировина та тютюнові відходи належать до підакцизної продукції. Зокрема, тютюнові відходи класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2401 30 00 00. Податковий кодекс передбачає оподаткування операцій із втраченими підакцизними товарами. Якщо продукція зіпсована, знищена або втрачена, акциз нараховується на обсяги та вартість, які перевищують установлені нормативи втрат.
Тобто саме по собі списання непридатної сировини не означає автоматичного звільнення від акцизу. Важливим є те, чому виникла втрата та чи перебуває вона в межах установлених норм. Податкове зобов’язання за зіпсованим або знищеним підакцизним товаром виникає на дату складання відповідного акта.
Водночас Податковий кодекс передбачає випадки, коли акциз не нараховується. Зокрема, це можливо, якщо втрати сталися через аварію, пожежу, повінь або інші форс-мажорні обставини і підприємство може документально це підтвердити. Також податкове зобов’язання не виникає у випадку природних втрат у межах установлених нормативів.
ДПС також пояснила, що все залежить від того, як така сировина відображена в бухгалтерському обліку підприємства. Якщо вона обліковується як необоротний актив і підприємство добровільно ліквідує його, така операція є об’єктом оподаткування ПДВ. У цьому випадку податкові зобов’язання визначаються за правилами пункту 188.1 Податкового кодексу. Якщо ж сировина обліковується як товар і після списання вже не може використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях або господарській діяльності, підприємство повинно нарахувати ПДВ відповідно до пункту 198.5 Податкового кодексу. Базою в такому випадку є вартість придбання відповідних товарів.
Позицію ДПС можна звести до кількох практичних висновків. Підприємству не потрібно окремо запрошувати податківців на процедуру знищення бракованої тютюнової сировини та попередньо повідомляти їх про такі дії, якщо такого обов’язку не встановлено іншими нормами.
Водночас сама процедура повинна бути належно оформлена. Якщо сировина перетворюється на відходи, їх подальше оброблення має здійснюватися з дотриманням вимог законодавства у сфері управління відходами. Особливу увагу варто приділити акцизному податку: списання та знищення підакцизної тютюнової сировини не означає автоматичного звільнення від оподаткування. Важливими є характер втрат, їх обсяг, установлені нормативи та наявність документального підтвердження.
Акциз, як правило, нараховують на понаднормативні втрати, тоді як для тютюнових відходів можливе звільнення за умови документально підтверджених утворення та подальшого знищення або утилізації. Щодо ПДВ, наслідки залежать від бухгалтерської класифікації сировини: ліквідація необоротного активу може оподатковуватися за статтею 188 Податкового кодексу, а списання товару, який більше не використовується в оподатковуваних операціях або господарській діяльності, – за пунктом 198.5 цього Кодексу.
Отже, до початку списання підприємству слід визначити статус сировини в обліку, зафіксувати причини та обсяг втрат актом, перевірити застосовні нормативи, а також оформити повний пакет документів: акти списання і знищення, накладні, журнали обліку відходів, договір зі спеціалізованою організацією, її дозвільні документи та акт виконаних робіт. Саме такий документальний ланцюг допоможе підтвердити правомірність операції, обґрунтувати незастосування акцизу у випадках, передбачених законом, і правильно визначити податкові зобов’язання з ПДВ.
Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/sudua та на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook, в Instagram та в Х, щоб бути в курсі найважливіших подій.
