Коли компанії-нерезиденти стають на податковий облік в Україні?

Українське законодавство визначає низку обставин, за яких податковий облік нерезидентів в Україні є обов'язковим. Йдеться про реєстрацію іноземної компанії або іншої організації в українських податкових органах для цілей ведення обліку, подання звітності та сплати податків. 

Так, у передбачених законодавством випадках компанія повинна подати до податкового органу відповідну заяву та визначені документи. За результатами їхнього розгляду податковий орган ухвалює рішення про взяття такого нерезидента на податковий облік. 

У цій статті ми розглянемо, які саме обставини зобов'язують юридичну особу-нерезидента пройти процедуру взяття на податковий облік в Україні, а також які особливості слід враховувати для належного виконання цього обов'язку. 

1. Наявність відокремленого підрозділу в Україні 

Присутність нерезидентів в Україні може виражатися в різних формах. Наприклад, компанії-нерезиденти можуть відкривати в Україні власні відокремлені підрозділи, зокрема  представництва. 

Саме факт створення такого підрозділу є безумовною підставою для взяття компанії-нерезидента на податковий облік. При цьому не має значення, чи здійснює фактично цей підрозділ підприємницьку діяльність. 

Наприклад, на облік доведеться стати як іноземній компанії, що відкриває постійне представництво для надання певних послуг чи продажу товарів, так і компанії, яка відкриває некомерційний офіс виключно з метою дослідження українського ринку. 

Варто звернути увагу, що нерезидент, який створює постійне представництво в Україні та ще не перебуває на податковому обліку, зобов'язаний подати заяву про одночасне взяття його на облік та реєстрацію платником податку на прибуток. 

Якщо ж податковий орган встановить факт ведення нерезидентом діяльності через відокремлені підрозділи без взяття на облік, він може прийняти рішення про взяття такого нерезидента на облік без його заяви та застосувати визначені законом штрафні санкції (100?000?грн). 

Важливо: взяття на податковий облік відокремлених підрозділів нерезидента не звільняє самого нерезидента від обов'язку окремо стати на такий облік. 

Місце обліку: податковий орган за місцезнаходженням відокремленого підрозділу. 

Строк подання заяви: 10 днів після акредитації (реєстрації, легалізації) на території України відокремленого підрозділу. 

2. Придбання нерухомого майна в Україні 

Міжнародні податкові правила зазвичай тісно пов'язують оподаткування доходів від нерухомості з тією державою, де вона фізично розташована.  

З огляду на це, іноземні компанії, які купують українську нерухомість або отримують на неї майнові права, зобов'язані ставати на податковий облік в Україні. 

Місце обліку: податковий орган за місцезнаходженням нерухомого майна. 

Строк подання заяви: до придбання нерухомого майна або отримання майнових прав на таке майно. 

3. Відкриття рахунку в Україні 

Важливо розуміти, що податковий облік іноземних компаній не завжди залежить від того, чи мають вони обов'язки зі сплати тих чи інших податків або зборів. 

Якщо нерезидент має намір відкрити рахунок в українській фінансовій установі (наприклад, у банку чи небанківському надавачі платіжних послуг), він також повинен стати на податковий облік. Те саме правило поширюється і на відкриття електронних гаманців в емітентах електронних грошей. 

Виняток: відкриття кореспондентських рахунків для банків-нерезидентів. 

Місце обліку: податковий орган за місцезнаходженням фінансової установи (відділення), небанківського надавача платіжних послуг чи емітента електронних грошей, у яких нерезидентом відкривається рахунок / електронний гаманець. 

Строк подання заяви: до відкриття рахунку / електронного гаманця. 

4. Придбання дяких інвестиційних активів у іншого нерезидента 

Українське законодавство передбачає оподаткування прибутку нерезидента від відчуження інвестиційних активів як в українських компаніях, так і в іноземних, якщо їхня вартість на 50%+ сформована за рахунок участі в українській компанії або за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні. 

Отже, якщо операція купівлі-продажу таких специфічних активів відбувається між двома нерезидентами, то компанія-покупець зобов'язана стати на податковий облік в Україні. 

Важливо: взяття на податковий облік не вимагається у разі придбання таких активів у резидентів України або нерезидентів, які мають в Україні постійне представництво. 

Місце обліку: податковий орган за місцезнаходженням української юридичної особи, корпоративні права якої формують вартість інвестиційного активу, що набувається нерезидентом. 

Строк подання заяви: до дати здійснення першої оплати за інвестиційний актив, що придбавається. 

5. Інші випадки 

В Україні також існують деякі специфічні підстави для взяття юридичних осіб-нерезидентів на податковий облік. 

Зокрема, нерезидент повинен також стати на облік як платник податку на додану вартість, якщо він постачає електронні послуги фізичним особам на митній території України, а загальна сума таких послуг перевищує 1 мільйон гривень на рік. 

Іншою особливою ситуацією є наявність в Україні місця ефективного управління іноземною компанією. Хоча ця обставина має наслідком зміну податкового резидентства, вона також пов'язана з обов'язковим взяттям такої компанії на податковий облік в Україні. 

Строк взяття нерезидента на податковий облік 

Взяття нерезидента на податковий облік здійснюється не пізніше наступного робочого дня після надходження відповідної заяви та визначених законодавством документів. 

Визначення місця податкового обліку за одночасної наявності кількох підстав 

Часом виникають ситуації, коли нерезидент має декілька підстав для податкового обліку. Наприклад, одночасно провадить діяльність через постійне представництво та купує нерухомість у різних регіонах України. При цьому виникає логічне запитання: чи потрібно ставати на облік у різних територіальних податкових органах за фактом таких операцій? 

Щоб вирішити це питання, податкове законодавство України розмежовує такі поняття:  

• основне місце обліку: податковий орган, у якому нерезидент зареєстрований платником податку на прибуток, а у разі відсутності такої реєстрації - податковий орган, у якому нерезидента взято на облік за тією підставою, яка виникла першою (наприклад, за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, нерухомого майна тощо); 

• неосновне місце обліку: застосовується, якщо податкові обов'язки нерезидента виникають на території інших адміністративно-терторіальних одиниць. 

Отже, нерезиденту необхідно ставати на облік у кожному територіальному податковому органі, за місцезнаходженням якого виникають такі обов'язки. Визначення основного та неосновного місць обліку безпосередньо залежить від порядку настання відповідних на це підстав. 

Податкове законодавство України встановлює перелік обставин, за наявності яких іноземні компанії зобов'язані ставати на податковий облік. Такими є не лише наявність філії чи представництва, а й, зокрема, придбання нерухомості, відкриття банківських рахунків в Україні та навіть купівля деяких інвестиційних активів у інших нерезидентів. 

Своєчасне виявлення підстав для реєстрації дозволить правильно визначити місце податкового обліку компанії та убезпечити бізнес від можливих порушень вимог українського законодавства щодо податкового обліку, адміністрування нерезидентів, а у разі здійснення комерційної діяльності - і щодо сплати податків нерезидентами в Україні. 

Вікторія Бубліченко, партнерка GOLAW, керівниця практики податкового права, реструктуризації та врегулювання проблемної заборгованості, адвокаткаТетяна Федоренко, старша юристка практики податкового права, реструктуризації та врегулювання проблемної заборгованості GOLAW, адвокатка 

Вадим Жуков, молодший юрист практики податкового права, реструктуризації та врегулювання проблемної заборгованості GOLAW