Пізня ПДВ-реєстрація: як одна помилка у розрахунку перетворюється на багаторічні донарахування
ВС КАС ухвалив постанову у справі № 620/7235/24, в якій підтвердив підходи до трьох практично значущих питань: розрахунку граничного обсягу операцій для обов'язкової ПДВ-реєстрації, кваліфікації умислу при застосуванні підвищених штрафів та меж дії "ковідного" мораторію щодо відповідальності за нереєстрацію податкових накладних. Спір виник за результатами документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця на загальній системі оподаткування за період із липня 2017 по грудень 2022 року.
Суд підтвердив, що при визначенні граничного обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 1 млн. грн до уваги береться вся фактично отримана виручка - без жодних відрахувань "умовного" ПДВ у разі, якщо підприємець сам не є платником цього податку і не нараховує його покупцям. Аргумент про те, що ціна придбання товару у постачальника вже містить ПДВ, не є підставою для зменшення розрахункової бази. Формула "без урахування ПДВ", закріплена у нормі, стосується виключно тих сум, які платник нараховував би покупцям як зареєстрований платник. Якщо такого нарахування не було - вирахувати нічого. Суд також нагадав: особа, яка пропустила строк реєстрації, несе відповідальність як зареєстрований платник, але без права на податковий кредит за весь прострочений період.
Суди трьох інстанцій погодились із тим, що застосування штрафу у розмірі 25 відсотків за ст. 123.2 ПКУ є правомірним лише тоді, коли акт перевірки містить конкретні обґрунтування умисних дій платника.
Постанова також уточнила межі дії "ковідного" мораторію: він не поширювався на порушення нарахування та сплати ПДВ навіть у первісній редакції, а з 27 травня 2022 року припинив застосовуватись у повному обсязі. Після цієї дати звільнення від відповідальності за нереєстрацію накладних можливе лише за умови офіційного підтвердження неможливості виконання обов'язку - через заяву до ДПС або сертифікат Торгово-промислової палати.
Постанова є остаточною і оскарженню не підлягає. Підприємцям на загальній системі, бухгалтерам і юристам, які супроводжують перевірки, варто врахувати позиції суду при оцінці власних ризиків і підготовці до можливих спорів. Щоб детально розібратися у всіх трьох правових питаннях, оцінити наслідки для конкретних ситуацій і ознайомитися з практичними рекомендаціями, читайте повний аналіз справи у LIGA360.