Ракетний удар знищив орендовану нерухомість: як ДПС пояснила оподаткування компенсації та списання будівлі
Якщо орендована будівля постраждала від російської атаки, сторони можуть заздалегідь передбачити в договорі компенсацію збитків. В той же час постає питання: чи потрібно власнику нерухомості нараховувати ПДВ на отримані гроші та як врахувати знищену будівлю під час розрахунку податку на прибуток.
Державна податкова служба дала відповідь на це в індивідуальній податковій консультації.
Чи потрібно платити ПДВ із компенсації за пошкоджену будівлю
До ДПС звернулося товариство, яке володіє нежитловою будівлею та планує здати її частину в оренду іншій юридичній особі – платнику ПДВ. З огляду на ризик російських обстрілів сторони хотіли прописати в договорі окрему умову: якщо будівлю пошкодить або знищить ракетний удар, атака безпілотника, вибух чи інша визначена договором воєнна подія, орендар компенсує власнику майнові втрати. У разі часткового пошкодження суму планували визначати за документально підтвердженою вартістю ремонту.
Якщо ж будівлю буде повністю знищено або відновити її стане неможливо, орендар має виплатити погоджену компенсацію її вартості. Для забезпечення виплати сторони передбачили безвідкличну безумовну банківську гарантію.
Однак для податкового обліку важливо не лише те, як сторони назвали платіж у договорі. За роз’ясненням ДПС, вирішальне значення має його реальна сутність. Якщо кошти є відшкодуванням шкоди через невиконання або неналежне виконання договірних зобов’язань, ПДВ на них не нараховують. У такому разі орендодавцю не потрібно складати податкову накладну.
Інша ситуація – коли виплата фактично компенсує вартість знищеного майна або ремонт пошкодженої будівлі. Тоді суму відшкодування включають до бази оподаткування ПДВ.
Власник має нарахувати податкові зобов’язання, скласти та зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто запис у договорі про те, що виплата має виключно компенсаційний характер, сам по собі не гарантує звільнення від ПДВ. Податкова оцінюватиме фактичний зміст операції та документи, які її підтверджують.
У зверненні товариство також повідомило, що під час придбання будівлі у 2008 році включило сплачений ПДВ до податкового кредиту. Водночас ПДВ за капітальними поліпшеннями нерухомості до податкового кредиту не включали. ДПС пояснила: якщо виплата за своєю сутністю є компенсацією вартості знищеного майна або ремонту пошкодженої будівлі, відсутність податкового кредиту за капітальними поліпшеннями не звільняє орендодавця від нарахування ПДВ на отриману компенсацію.
Окремо податкова звернула увагу на правила ліквідації знищених основних засобів. За підпунктом 14.1.191 Податкового кодексу України ліквідація основних засобів через знищення або руйнування внаслідок обставин непереборної сили не вважається постачанням товарів, якщо платник податків надає контролюючому органу належний документ про знищення, розбирання або перетворення майна, через яке його вже неможливо використовувати за первісним призначенням.
Отже, ПДВ із компенсації та податкові наслідки списання знищеної будівлі – це окремі питання. Їх потрібно аналізувати з урахуванням обставин конкретної операції та підтвердних документів.
Як компенсація впливає на податок на прибуток
Щодо податку на прибуток ДПС зазначила, що Податковий кодекс не передбачає окремих податкових різниць для суми компенсації, яку власник отримує через пошкодження основних засобів. Тому таку операцію відображають за правилами бухгалтерського обліку.
Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають на основі фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, прямо передбачені ПКУ. Водночас ДПС не стала визначати, як саме суму компенсації потрібно відображати в бухгалтерських доходах. Це питання належить до компетенції Міністерства фінансів України.
Для підприємства це означає, що під час обліку отриманих коштів потрібно керуватися правилами бухгалтерського обліку, а податкові коригування застосовувати лише тоді, коли для цього є відповідна норма Податкового кодексу.
Що буде із залишковою вартістю знищеної будівлі
Якщо будівлю повністю знищено й підприємство списує її з обліку, важливо визначити, чи належала вона до виробничих або невиробничих основних засобів. Від цього залежить порядок коригування фінансового результату для цілей податку на прибуток.
Якщо йдеться про виробничі основні засоби, фінансовий результат до оподаткування збільшують на їхню залишкову вартість за даними бухгалтерського обліку. Водночас його зменшують на залишкову вартість, розраховану за правилами статті 138 ПКУ.
Для невиробничих основних засобів діє інший порядок: фінансовий результат збільшують на суму залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку. Зменшити його на податкову залишкову вартість такого об’єкта за цими правилами не можна. Ці вимоги передбачені пунктами 138.1 і 138.2 Податкового кодексу України.
Тому під час списання знищеної нерухомості підприємству потрібно документально оформити ліквідацію та правильно визначити залишкову вартість об’єкта за бухгалтерськими й податковими правилами.
Що варто врахувати орендодавцям
Роз’яснення ДПС показує, що передбачити в договорі компенсацію на випадок воєнного пошкодження нерухомості недостатньо. Потрібно також розуміти, як саме виплата буде кваліфікована для цілей оподаткування. Тому в договорі варто чітко визначити, за яких обставин виникає обов’язок компенсувати втрати, як розраховуватиметься сума та якими документами підтверджуватимуться пошкодження або знищення будівлі.
Не менш важливо належно оформити списання знищеного майна й розрахунок його залишкової вартості. Водночас індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому її надали. Іншим підприємствам потрібно враховувати умови власних договорів і фактичні обставини операцій.
Підписуйтесь на наш Telegram-канал t.me/sudua та на Google Новини SUD.UA, а також на наш VIBER та WhatsApp, сторінку у Facebook, в Instagram та в Х, щоб бути в курсі найважливіших подій.
