Скасоване податкове рішення не захищає від нової перевірки
Верховний Суд у справі № 280/12206/24 роз'яснив, за яких умов контролюючий орган може призначити позапланову документальну перевірку на підставі інформації від іноземних державних органів, і підтвердив, що скасування податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку не перетворює раніше проведену перевірку на непроведену. Висновок важливий для платників податків, які працюють із нерезидентами та можуть стати об'єктом повторного контролю за матеріалами з-за кордону, а також для контролюючих органів, які використовують такі матеріали як підставу для нових перевірок.
Повний перелік критеріїв, за якими оцінюється законність повторної перевірки, та практичні наслідки для платників і контролюючих органів - у детальному розборі на LIGA360.
Право контролюючого органу на таку перевірку виникає лише за сукупності трьох умов: платника вже перевіряли документально в межах планової або позапланової перевірки; за питаннями, охопленими цією перевіркою, надійшли інформація або документи від іноземних державних органів; а зміст цієї інформації свідчить про порушення платником податкового, валютного чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (пп. 78.1.21 ПКУ). Відсутність хоча б одного з елементів позбавляє наказ про призначення перевірки правової підстави.
Скасування податкових повідомлень-рішень не означає, що перевірки не було: акт перевірки підтверджує сам факт її проведення незалежно від того, чи визнано згодом необґрунтованими викладені в ньому висновки. У розглянутій справі приводом для нової перевірки стала відповідь компетентного органу США щодо діяльності нерезидента через представництво в Україні - вона, однак, не підтвердила порушення законодавства. Крім того, позапланова перевірка охопила 2019 та 2020 роки, які виходили за межі періоду попередньої планової перевірки, а це самостійно виключає підстави для її призначення.
Платнику варто будувати захист не на посиланні на скасовані раніше рішення, а на змісті відповіді іноземного органу та відповідності періодів і питань попередньому контролю. Суди ж спершу перевіряють саме процедуру призначення перевірки - і якщо встановлюють її незаконність, до оцінки донарахувань по суті вже не переходять.
Кожен запит компетентного органу іноземної держави потенційно стає підставою для нової перевірки бізнесу, який працює з нерезидентами через представництва в Україні. LIGA360 формує персональну стрічку змін до Податкового кодексу за темою міжнародного обміну податковою інформацією, щоб такий запит не став несподіванкою. Спробувати LIGA360.